企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。國家稅務(wù)總局關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的補充通知》明確規(guī)定，企業(yè)通過獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體的捐贈支出，可以按規(guī)定進行所得稅稅前扣除。國家稅務(wù)總局關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的補充通知》第一條規(guī)定，企業(yè)或個人通過獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體或縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)，用于公益事業(yè)的捐贈支出，可以按規(guī)定進行所得稅稅前扣除。

　　導(dǎo)讀 許多企業(yè)熱心公益事業(yè)，往往對外捐款，有時金額很大，這些捐款能否在企業(yè)所得稅稅前扣除?如能稅前扣除，是全額扣除還是部分扣除?依據(jù)什么票據(jù)扣除等系列疑問。本文對此一一進行詳解。

　　捐贈的分類

　　捐贈分為公益性捐贈和非公益性捐贈兩種，非公益性捐贈很容易理解，就是直接對受贈人進行的現(xiàn)金或者動產(chǎn)以及不動產(chǎn)的捐贈，公益性捐贈是指納稅人通過中國境內(nèi)非營利性的社會團體、國家機關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十一條規(guī)定，公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。這是稅收法規(guī)對捐贈的定義。

　　稅法允許稅前扣除的捐贈

　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定， 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十一條，對公益性捐贈的定義為，企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。因此，只有企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈才允許在稅前扣除，企業(yè)發(fā)生的非公益性捐贈不允許在稅前扣除。

　　允許稅前扣除的捐贈對捐贈方式的要求

　　根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十一條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈，必須通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門進行捐贈。如果企業(yè)直接對捐贈對象進行捐贈，不符合企業(yè)所得稅法實施條例的規(guī)定，不能在企業(yè)所得稅前扣除。

　　允許稅前扣除的捐贈對票據(jù)的要求

　　財政部關(guān)于印發(fā)《公益事業(yè)捐贈票據(jù)使用管理暫行辦法 附件 公益事業(yè)捐贈票據(jù)使用管理暫行辦法》的通知(財綜[2010]112號)第三條規(guī)定， 捐贈票據(jù)是會計核算的原始憑證，是財政、稅務(wù)、審計、監(jiān)察等部門進行監(jiān)督檢查的依據(jù)。捐贈票據(jù)是捐贈人對外捐贈并根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定申請捐贈款項稅前扣除的有效憑證。財綜[2010]112號文件第九條規(guī)定，捐贈票據(jù)分別由財政部或省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門(以下簡稱省級政府財政部門)統(tǒng)一印制，并套印全國統(tǒng)一式樣的財政票據(jù)監(jiān)制章。

　　《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的補充通知》(財稅[2010]45號)第五條規(guī)定，對于通過公益性社會團體發(fā)生的公益性捐贈支出，企業(yè)或個人應(yīng)提供省級以上(含省級)財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù)，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進行稅前扣除。

　　根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)在對外捐贈時，必須及時向受贈團體或受贈的縣級以上人民政府及其部門索取公益性捐贈票據(jù)或《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，做為企業(yè)稅前扣除的依據(jù)。

　　稅法對公益性社會團體資格的要求

　　《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》(財稅[2008]160號)對公益性社會團體進行了更加具體的定義，并要求公益性社會團體申請公益性捐贈稅前扣除資格。《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的補充通知》(財稅[2010]45號)明確規(guī)定，企業(yè)通過獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體的捐贈支出，可以按規(guī)定進行所得稅稅前扣除。縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)的公益性捐贈稅前扣除資格不需要認定。相關(guān)稅收法規(guī)的具體規(guī)定如下

　　《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》(財稅[2008]160號)第四條規(guī)定，公益性社會團體和社會團體均指依據(jù)國務(wù)院發(fā)布的《基金會管理條例》和《社會團體登記管理條例》的規(guī)定，經(jīng)民政部門依法登記、符合以下條件的基金會、慈善組織等公益性社會團體。

　　第九條規(guī)定，公益性社會團體，可按程序申請公益性捐贈稅前扣除資格。

　　(一)經(jīng)民政部批準成立的公益性社會團體，可分別向財政部、國家稅務(wù)總局、民政部提出申請;

　　(二)經(jīng)省級民政部門批準成立的基金會，可分別向省級財政、稅務(wù)(國、地稅，下同)、民政部門提出申請。經(jīng)地方縣級以上人民政府民政部門批準成立的公益性社會團體(不含基金會)，可分別向省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市財政、稅務(wù)、民政部門提出申請;

　　(三)民政部門負責對公益性社會團體的資格進行初步審核，財政、稅務(wù)部門會同民政部門對公益性社會團體的捐贈稅前扣除資格聯(lián)合進行審核確認;

　　(四)對符合條件的公益性社會團體，按照上述管理權(quán)限，由財政部、國家稅務(wù)總局和民政部及省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市財政、稅務(wù)和民政部門分別定期予以公布。

　　《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的補充通知》(財稅[2010]45號)第一條規(guī)定，企業(yè)或個人通過獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體或縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)，用于公益事業(yè)的捐贈支出，可以按規(guī)定進行所得稅稅前扣除。縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)的公益性捐贈稅前扣除資格不需要認定。

　　第三條規(guī)定，對獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體，由財政部、國家稅務(wù)總局和民政部以及省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政、稅務(wù)和民政部門每年分別聯(lián)合公布名單。名單應(yīng)當包括當年繼續(xù)獲得公益性捐贈稅前扣除資格和新獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體。

　　企業(yè)或個人在名單所屬年度內(nèi)向名單內(nèi)的公益性社會團體進行的公益性捐贈支出，可按規(guī)定進行稅前扣除。

　　綜上所述，企業(yè)在通過社會團體對外進行捐贈時，要選擇國家稅務(wù)總局或省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政、稅務(wù)公布的名單之內(nèi)的公益性社會團體。否則，企業(yè)的對外捐贈不能在稅前按照規(guī)定的比例扣除。當然，企業(yè)要是將捐贈縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)，這些政府部門和機構(gòu)是不需要公益性捐贈稅前扣除資格的認定的，是可以在稅前按照規(guī)定的比例扣除的。

　　捐贈允許稅前扣除的比例

　　根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第九條和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十三條規(guī)定，企業(yè)的公益性捐贈依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤12%及之內(nèi)的部分，可以在稅前扣除。如果會計利潤小于等于零，則允許稅前扣除的公益性捐贈限額為零。

　　上述規(guī)定是一般性規(guī)定，企業(yè)所得稅的相關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定了通過某些公益性團體的公益性捐贈和一些自然災(zāi)害受災(zāi)地區(qū)的捐贈可以全額在稅前扣除。可以全額在稅前扣除的明細及相關(guān)法規(guī)如下

　　1、紅十字事業(yè)的捐贈;

　　《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)等社會力量向紅十字事業(yè)捐贈有關(guān)問題的通知》(財稅〔2001〕28號)

　　2、對公益性青少年活動場所(其中包括新建)的捐贈;

　　《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于對青少年活動場所、電子游戲廳有關(guān)所得稅和營業(yè)稅政策問題的通知》(財稅〔2000〕21號)

　　3、通過中國醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展基金會用于公益救濟性捐贈;

　　《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于中國醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展基金會捐贈所得稅政策問題的通知》(財稅[2006]67號)

　　4、通過中國老齡事業(yè)發(fā)展基金會、中國華文教育基金會、中國綠化基金會、中國婦女發(fā)展基金會、中國關(guān)心下一代健康體育基金會、中國生物多樣性保護基金會、中國兒童少年基金會和中國光彩事業(yè)基金會用于公益救濟性捐贈;

　　《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于中國老齡事業(yè)發(fā)展基金會等8家單位捐贈所得稅政策問題的通知》(財稅[2006]66號)

　　5、向中華健康快車基金會和孫冶方經(jīng)濟科學基金會、中華慈善總會、中國法律援助基金會和中華見義勇為基金會的捐贈;

　　《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于向中華健康快車基金會等5家單位的捐贈所得稅稅前扣除問題的通知》(財稅[2003]204號)

　　6、通過宋慶齡基金會、中國福利會、中國殘疾人福利基金會、中國扶貧基金會、中國煤礦塵肺病治療基金會、中華環(huán)境保護基金會用于公益救濟性的捐贈;

　　《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于向宋慶齡基金會等6家單位捐贈所得稅政策問題的通知》(財稅[2004]172號)

　　7、通過中國教育發(fā)展基金會用于公益救濟性捐贈;

　　《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于中國教育發(fā)展基金會捐贈所得稅政策問題的通知》(財稅[2006]68號)

　　8、向教育事業(yè)的捐贈;

　　《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策的通知》(財稅[2004]39號)

　　9、通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向汶川地震受災(zāi)地區(qū)的捐贈;(該捐贈執(zhí)行期限至2008年12月31日)

　　《財政部 海關(guān)總署 國家稅務(wù)總局 關(guān)于支持汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知》(財稅[2008]104號)

　　10、通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向蘆山地震受災(zāi)地區(qū)的捐贈;(該捐贈執(zhí)行期限至2015年12月31日)

　　《財政部 海關(guān)總署 國家稅務(wù)總局關(guān)于支持蘆山地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知》(財稅〔2013〕58號)

　　11、通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向舟曲地震受災(zāi)地區(qū)的捐贈;(該捐贈執(zhí)行期限至至2012年12月31日)

　　《財政部 海關(guān)總署 國家稅務(wù)總局關(guān)于支持舟曲災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知》(財稅[2010]107號)

　　12、通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向魯?shù)榈卣鹗転?zāi)地區(qū)的捐贈;(該捐贈執(zhí)行期限至至2016年12月31日)

　　《財政部 海關(guān)總署 國家稅務(wù)總局關(guān)于支持魯?shù)榈卣馂?zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知》(財稅[2015]27號)

　　所以，企業(yè)財務(wù)人員在進行企業(yè)所得稅匯算清繳時，一定要注意哪些公益性捐贈是可以全額在稅前扣除的，哪些是按不超過會計利潤的12%在稅前扣除的，依照相關(guān)稅收法規(guī)的規(guī)定對應(yīng)納稅所得額進行調(diào)整，以避免造成企業(yè)多繳或少繳企業(yè)所得稅。