湯姆貓和大家聊聊自然人轉(zhuǎn)讓股權(quán)涉及稅款方面的問題。這里需要特別說(shuō)明的是，非上市企業(yè)未公開發(fā)行股票，其股權(quán)不屬于有價(jià)證券，轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)不屬于增值稅征稅范圍。轉(zhuǎn)讓上市公司股權(quán)應(yīng)按照金融商品轉(zhuǎn)讓稅目征收增值稅。我們這里討論的自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)，同樣屬于免征增值稅的范圍。出讓股權(quán)的自然人股東繳納的印花稅，屬于合理稅費(fèi)，可以在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益時(shí)扣除。自然人股東通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓實(shí)現(xiàn)投資退出并取得相應(yīng)的投資收益。如果產(chǎn)生財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納的個(gè)人所得稅按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項(xiàng)目繳稅，適用20%的比例稅率。自然人轉(zhuǎn)讓公司股權(quán)的問題還是相當(dāng)復(fù)雜的，以上湯姆貓只是列舉了比較常見的情況。

　　幾年前，非常流行開公司，加上注冊(cè)簡(jiǎn)單，于是乎，誰(shuí)手上沒幾個(gè)公司呢？個(gè)人做中間商業(yè)務(wù)，時(shí)間長(zhǎng)了，不得不以公司名義去經(jīng)營(yíng)……久而久之，大家都成立了公司，成為了股東和法定代表人。

　　但是，好景不長(zhǎng)，近幾年市場(chǎng)不景氣，各位自然人股東如雨后春筍般出售個(gè)人股權(quán)，換取真金白銀。上升到財(cái)稅層面，這樣的股權(quán)轉(zhuǎn)讓需要交多少稅，湯姆貓今天就和大家一起探討一下。

　　說(shuō)到股權(quán)轉(zhuǎn)讓，我們先來(lái)說(shuō)說(shuō)股權(quán)轉(zhuǎn)讓中的收入與成本。

　　1.股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入

　　國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)，關(guān)于發(fā)布《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》的公告，第七條約定：

　　股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入是指轉(zhuǎn)讓方因股權(quán)轉(zhuǎn)讓而獲得的現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。

　　現(xiàn)實(shí)中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓與受讓方可以根據(jù)協(xié)議約定，自行核算轉(zhuǎn)讓價(jià)格；但是，從稅收層面思考，如果轉(zhuǎn)讓價(jià)格與股權(quán)的實(shí)際價(jià)值偏離，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)介入進(jìn)行重新核定，從而重新確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的收入。（中華人民共和國(guó)稅收征收管理法明確約定了稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收核定權(quán)）

　　2、股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本

　　國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)，關(guān)于發(fā)布《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》的公告，第十五條約定：

　?。ㄒ唬┮袁F(xiàn)金出資方式取得的股權(quán)，按照實(shí)際支付的價(jià)款與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費(fèi)之和確認(rèn)股權(quán)原值；

　?。ǘ┮苑秦泿判再Y產(chǎn)出資方式取得的股權(quán)，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可或核定的投資入股時(shí)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)格與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費(fèi)之和確認(rèn)股權(quán)原值；

　　（三）通過無(wú)償讓渡方式取得股權(quán)，具備本辦法第十三條第二項(xiàng)所列情形的，按取得股權(quán)發(fā)生的合理稅費(fèi)與原持有人的股權(quán)原值之和確認(rèn)股權(quán)原值；

　?。ㄋ模┍煌顿Y企業(yè)以資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本，個(gè)人股東已依法繳納個(gè)人所得稅的，以轉(zhuǎn)增額和相關(guān)稅費(fèi)之和確認(rèn)其新轉(zhuǎn)增股本的股權(quán)原值；

　　（五）除以上情形外，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照避免重復(fù)征收個(gè)人所得稅的原則合理確認(rèn)股權(quán)原值。

　　總結(jié)下來(lái)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的成本包括：實(shí)收資本、資本公積、合理稅費(fèi)。

　　例如：白眼狼公司注冊(cè)資本100萬(wàn)元，有兩個(gè)自然人股東（白狼80%和眼狼20%）。白狼以房產(chǎn)出資，評(píng)估價(jià)值100萬(wàn)元；眼狼現(xiàn)金出資20萬(wàn)元。

　　借：固定資產(chǎn) 100

　　銀行存款 20

　　貸：實(shí)收資本-白狼 80

　　實(shí)收資本-眼狼 20

　　資本公積 20

　　此時(shí)，白狼準(zhǔn)備把股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓的成本按照如下確定：

　　80（實(shí)收資本-白狼）+20（資本公積）+合理稅費(fèi)=100萬(wàn)元+合理稅費(fèi)；

　　如果白狼就賣掉50%的股權(quán)呢，那么轉(zhuǎn)讓的成本就是：

　　80*50%+20*50%+合理稅費(fèi)=50萬(wàn)元+合理稅費(fèi)。

　　此時(shí)，把轉(zhuǎn)讓收入減去轉(zhuǎn)讓成本，就得出了轉(zhuǎn)讓的收益。說(shuō)到這里，湯姆貓需要插播一條信息，就是關(guān)于所有者權(quán)益的。

　　為什么要說(shuō)這個(gè)呢，因?yàn)樗姓邫?quán)益的多少，是判斷企業(yè)處于盈利還是虧損的依據(jù)。所有者權(quán)益＞實(shí)收資本+資本公積，說(shuō)明公司盈利。（其實(shí)就是未分配利潤(rùn)的正負(fù)去判斷）此時(shí)的轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于股權(quán)的歷史成本所占份額，那么，稅務(wù)機(jī)關(guān)就會(huì)去判斷該筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓的價(jià)值是否公允了。

　　就上個(gè)案例而言，白狼轉(zhuǎn)讓50%的股份，如果企業(yè)處于盈利，轉(zhuǎn)讓價(jià)格卻低于50萬(wàn)元，那么，就存在價(jià)格是否公允的問題了。

　　最后，湯姆貓和大家聊聊自然人轉(zhuǎn)讓股權(quán)涉及稅款方面的問題。

　　一增值稅

　　財(cái)稅[2016]36號(hào)附件一：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法，附件約定：

　　金融商品轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

　　其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。

　　這里需要特別說(shuō)明的是：非上市企業(yè)未公開發(fā)行股票，其股權(quán)不屬于有價(jià)證券，轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)不屬于增值稅征稅范圍；轉(zhuǎn)讓上市公司股權(quán)應(yīng)按照金融商品轉(zhuǎn)讓稅目征收增值稅。此外，個(gè)人從事金融商品轉(zhuǎn)讓免征增值稅。

　　我們這里討論的自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)，同樣屬于免征增值稅的范圍。

　　這張漂亮的圖，可以基本囊括該部分的內(nèi)容：

　　二印花稅

　　國(guó)稅發(fā)[1991]155號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知，第十條約定：

　　“財(cái)產(chǎn)所有權(quán)”轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊(cè)的動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)。

　　同時(shí)，在財(cái)稅[2014]47號(hào) 關(guān)于在全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)轉(zhuǎn)讓股票有關(guān)證券[股票]交易印花稅政策的通知，又做了如下約定：

　　在全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)買賣、繼承、贈(zèng)與股票所書立的股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)，依書立時(shí)實(shí)際成交金額，由出讓方按1‰的稅率計(jì)算繳納證券(股票)交易印花稅。

　　出讓股權(quán)的自然人股東繳納的印花稅，屬于合理稅費(fèi)，可以在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益時(shí)扣除。

　　三個(gè)人所得稅

　　自然人股東通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓實(shí)現(xiàn)投資退出并取得相應(yīng)的投資收益。如果產(chǎn)生財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（轉(zhuǎn)讓收入＞轉(zhuǎn)讓成本），自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納的個(gè)人所得稅按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳稅，適用20%的比例稅率。

　　沿用最早的案例：

　　白眼狼公司注冊(cè)資本100萬(wàn)元，有兩個(gè)自然人股東（白狼80%和眼狼20%）。白狼以房產(chǎn)出資，評(píng)估價(jià)值100萬(wàn)元；眼狼現(xiàn)金出資20萬(wàn)元。白狼以60萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓其50%的股權(quán)。

　　前面已經(jīng)計(jì)算過，白狼的股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本為：80*50%+20*50%+合理稅費(fèi)=50萬(wàn)元+合理稅費(fèi)。為了便于計(jì)算，暫不考慮稅費(fèi)（主要是印花稅）。

　　白狼繳納的個(gè)稅為：【60（轉(zhuǎn)讓收入）-50（轉(zhuǎn)讓成本）】*20%=2萬(wàn)元。

　　自然人轉(zhuǎn)讓公司股權(quán)的問題還是相當(dāng)復(fù)雜的，以上湯姆貓只是列舉了比較常見的情況。我們?cè)趯?shí)際工作中要根據(jù)不同的業(yè)務(wù)模式，充分查詢并參照稅務(wù)機(jī)關(guān)公布的相關(guān)文件，合規(guī)處理，依法納稅。