近年來稅務(wù)機(jī)關(guān)破獲多起重大虛開增值稅發(fā)票案件，作案手法多有相似，不法分子冒用他人身份信息注冊空殼公司，取得、套打、克隆、倒賣和虛開增值稅專用發(fā)票，從中牟取暴利。納稅人取得虛開增值稅專用發(fā)票會有什么后果？根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》文件規(guī)定，對納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）處理如下，。納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票的情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)是如何處理的？

　　近年來稅務(wù)機(jī)關(guān)破獲多起重大虛開增值稅發(fā)票案件，作案手法多有相似，不法分子冒用他人身份信息注冊空殼公司，取得、套打、克隆、倒賣和虛開增值稅專用發(fā)票，從中牟取暴利。加之部分納稅人在政策與法律上的認(rèn)知不足，虛開發(fā)票的風(fēng)險也隨之提高。

　　對此，2016年國家稅務(wù)總局、公安部、海關(guān)總署、人民銀行四部門召開了全國打擊騙取出口退稅和虛開增值稅專用發(fā)票工作的部署會議，將其作為工作的重中之重。國家稅務(wù)總局在同年修訂了《重大稅收違法案件信息公布辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2016年第24號），明確了虛開發(fā)票構(gòu)成“重大稅收違法案件”的標(biāo)準(zhǔn)。

　　為更好的規(guī)范納稅人稅收行為，維護(hù)納稅人切身權(quán)益，今天我們對虛開發(fā)票相關(guān)問題進(jìn)行解答，以減少企業(yè)涉稅風(fēng)險。

　　什么是虛開發(fā)票？

　　虛開發(fā)票是我國刑法中明令禁止的犯罪行為。根據(jù)中華人民共和國國務(wù)院令第587號《國務(wù)院關(guān)于修改〈中華人民共和國發(fā)票管理辦法〉的決定》第二十二條規(guī)定，開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章。任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：

　　（一）為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；

　　（二）讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；

　　（三）介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。

　　發(fā)票具體分為增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票兩大類，因此虛開既包括虛開增值稅專用發(fā)票以騙取出口退稅、虛抵進(jìn)項稅款等行為，也包括虛開普通發(fā)票以虛列成本，少繳企業(yè)所得稅等行為。

　　針對增值稅專用發(fā)票，目前根據(jù)最高人民法院關(guān)于適用《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》的若干問題的解釋文件，具有下列行為之一的，屬于“虛開增值稅專用發(fā)票”：

　　（一）沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票；

　　（二）有貨物購銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實的增值稅專用發(fā)票；

　　（三）進(jìn)行了實際經(jīng)營活動，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票。

　　此外，國家稅務(wù)總局還于2014年出臺了《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第39號），專門明確了不屬于對外虛開增值稅專用發(fā)票的情形：

　　（一）納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)；

　　（二）納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項，或者取得了索取銷售款項的憑據(jù)；

　　（三）納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。

　　虛開發(fā)票會帶來什么后果？

　　根據(jù)中華人民共和國國務(wù)院令第587號《國務(wù)院關(guān)于修改〈中華人民共和國發(fā)票管理辦法〉的決定》第三十七條規(guī)定，違反辦法第二十二條第二款的規(guī)定虛開發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收違法所得；虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

　　1、虛開增值稅專用發(fā)票。《中華人民共和國刑法》第二百零五條明確規(guī)定，虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產(chǎn)。

　　有上述行為騙取國家稅款，數(shù)額特別巨大，情節(jié)特別嚴(yán)重，給國家利益造成特別重大損失的，處無期徒刑或者死刑，并處沒收財產(chǎn)。

　　單位犯上述規(guī)定之罪的，對單位判處罰金，并對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑。

　　2、虛開普通發(fā)票。《中華人民共和國刑法修正案（八）》在刑法第二百零五條后增加一條，作為第二百零五條之一：虛開本法第二百零五條規(guī)定以外的其他發(fā)票，情節(jié)嚴(yán)重的，處二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處罰金；情節(jié)特別嚴(yán)重的，處二年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。

　　單位犯上述規(guī)定之罪的，對單位判處罰金，并對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照前款的規(guī)定處罰。

　　納稅人取得虛開增值稅專用發(fā)票會有什么后果？

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國稅發(fā)〔1997〕134號）文件規(guī)定，對納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）處理如下：

　　（一）受票方利用他人虛開的專用發(fā)票，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣稅款進(jìn)行偷稅的，應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及有關(guān)規(guī)定追繳稅款，處以偷稅數(shù)額五倍以下的罰款；進(jìn)項稅金大于銷項稅金的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)減其留抵的進(jìn)項稅額。利用虛開的專用發(fā)票進(jìn)行騙取出口退稅的，應(yīng)當(dāng)依法追繳稅款，處以騙稅數(shù)額五倍以下的罰款。

　　（二）在貨物交易中，購貨方從銷售方取得第三方開具的專用發(fā)票，或者從銷貨地以外的地區(qū)取得專用發(fā)票，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣稅款或者申請出口退稅的，應(yīng)當(dāng)按偷稅、騙取出口退稅處理，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及有關(guān)規(guī)定追繳稅款，處以偷稅、騙稅數(shù)額五倍以下的罰款。

　　（三）納稅人以上述第一條、第二條所列的方式取得專用發(fā)票未申報抵扣稅款，或者未申請出口退稅的，應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及有關(guān)規(guī)定，按所取得專用發(fā)票的份數(shù)，分別處以1萬元以下的罰款；但知道或者應(yīng)當(dāng)知道取得的是虛開的專用發(fā)票，或者讓他人為自己提供虛開的專用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)從重處罰。

　　（四）利用虛開的專用發(fā)票進(jìn)行偷稅、騙稅，構(gòu)成犯罪的，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行追繳稅款等行政處理，并移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。

　　納稅人應(yīng)該怎樣防范取得虛開發(fā)票？

　　根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于修改〈中華人民共和國發(fā)票管理辦法〉的決定》（中華人民共和國國務(wù)院令第587號），所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動支付款項，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時，不得要求變更品名和金額。不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務(wù)報銷憑證，任何單位和個人有權(quán)拒收。

　　因此，納稅人取得虛開發(fā)票不具有真實性，也不具有合法性，不得作為財務(wù)憑證報銷，不得計入成本費(fèi)用在計算企業(yè)所得稅時扣除。納稅人對于不符合規(guī)定的發(fā)票有權(quán)拒收，同時在主觀上不可以少繳企業(yè)所得稅為目的取得虛開發(fā)票，違者必將接受沉痛代價。

　　納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票的情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)是如何處理的？

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕187號）規(guī)定，納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票指購貨方與銷售方存在真實交易，且購貨方不知取得的增值稅專用發(fā)票是以非法手段獲得的。納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票，如能重新取得合法、有效的專用發(fā)票，準(zhǔn)許其抵扣進(jìn)項稅款；如不能重新取得合法、有效的專用發(fā)票，不準(zhǔn)其抵扣進(jìn)項稅款或追繳其已抵扣的進(jìn)項稅款。

　　納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票被依法追繳已抵扣稅款的，不屬于稅收征收管理法第三十二條“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款”的情形，不適用該條“稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金”的規(guī)定。

　　納稅人應(yīng)該如何規(guī)避虛開發(fā)票風(fēng)險？

　　針對虛開發(fā)票問題，納稅人應(yīng)當(dāng)樹立正確的觀念，認(rèn)識到虛開發(fā)票的違法性，依法納稅，筑起法律與思想道德的防線。很多市場上的合法經(jīng)營者，會在無意中取得虛開發(fā)票，因此納稅人需以積極主動的態(tài)度采取有效的防范措施。

　　一是仔細(xì)核對發(fā)票內(nèi)容，包括貨物內(nèi)容、開票單位和匯款賬戶等信息，是否與業(yè)務(wù)實際發(fā)生情況與實際銷售單位相符；

　　二是警惕違法從事虛開發(fā)票的“中間人”，主觀上拒絕誘惑，同時對供貨單位以及相關(guān)業(yè)務(wù)聯(lián)絡(luò)人員的實際情況進(jìn)行更細(xì)致的了解；

　　三是及時查驗發(fā)票的真實有效性，增值稅專用發(fā)票可通過發(fā)票認(rèn)證或全國增值稅發(fā)票查驗平臺辨認(rèn)真?zhèn)危胀òl(fā)票則可通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的官方網(wǎng)站在網(wǎng)上查詢真?zhèn)巍?/p>

　　以浙江省為例，普通發(fā)票查驗真?zhèn)慰稍谡憬惥志W(wǎng)站的查驗發(fā)票模塊進(jìn)行。取得增值稅發(fā)票的單位和個人可登陸全國增值稅發(fā)票查驗平臺（https://inv-veri.chinatax.gov.cn），對新系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票和增值稅電子普通發(fā)票的發(fā)票信息進(jìn)行查驗。

　　針對檢舉虛開發(fā)票行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)是否有相應(yīng)的獎勵措施？

　　根據(jù)《檢舉納稅人稅收違法行為獎勵暫行辦法》（國家稅務(wù)總局 財政部令第18號）規(guī)定，檢舉虛開增值稅專用發(fā)票以及其他可用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票行為的，根據(jù)立案查實虛開發(fā)票填開的稅額按照本辦法第六條規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計發(fā)獎金。

　　無論懲處還是獎勵政策，其目的都是為了規(guī)范納稅人的稅收行為，維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。

　　每個納稅人都應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎對待每一張發(fā)票，

　　不可為眼前小利觸碰虛開發(fā)票的高壓線。