企業(yè)減資是個復雜的問題，其背后原因林林種種，但作為人特別是企業(yè)里面的主辦會計不懂公司減資的會計與所得稅處理就說不過去了。本文將分享一下企業(yè)發(fā)生減資時如何做會計處理與所得稅處理。如果被投資企業(yè)，用自己的非貨幣性資產(chǎn)作為股東減資的支付對價的，依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》第二條規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。依據(jù)上述規(guī)定來看，個人股東對被投資企業(yè)減資取得的資產(chǎn)，是視同對被投資企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，按財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，適用20%的稅率來計算繳納個人所得稅。

　　企業(yè)減資是個復雜的問題，其背后原因林林種種，但作為人特別是企業(yè)里面的主辦會計不懂公司減資的會計與所得稅處理就說不過去了。本文將分享一下企業(yè)發(fā)生減資時如何做會計處理與所得稅處理。

　　一、減資的法律規(guī)定和變更登記

　　對于減資，通常的理解其實質(zhì)就是部分或者全部股東，依法減少對被投資企業(yè)的注冊(實收)資本，在目前的《公司法》中，也沒有太多明確規(guī)定，其中最重要的莫過于如下兩條：

　　“第一百七十七條 公司需要減少注冊資本時，必須編制及財產(chǎn)清單。

　　公司應(yīng)當自作出減少注冊資本決議之日起十日內(nèi)通知債權(quán)人，并于三十日內(nèi)在報紙上公告。債權(quán)人自接到通知書之日起三十日內(nèi)，未接到通知書的自公告之日起四十五日內(nèi)，有權(quán)要求公司清償債務(wù)或者提供相應(yīng)的擔保。

　　第一百七十八條 公司增減少注冊資本，應(yīng)當依法向公司登記機關(guān)辦理變更登記?！?/p>

　　而對于變更登記的要求，應(yīng)該參照《公司登記管理條例》第三十一條規(guī)定：公司減少注冊資本的，應(yīng)當自公告之日起45日后申請變更登記，并應(yīng)當提交公司在報紙上登載公司減少注冊資本公告的有關(guān)證明和公司債務(wù)清償或者債務(wù)擔保情況的說明。

　　一般來說，減資的流程如下：

　　1、公司召開股東會，形成決議決定減資;

　　2、編制資產(chǎn)負債表及財產(chǎn)清單;

　　3、自股東會決定減資之日起十日內(nèi)通知債權(quán)人，并于三十日內(nèi)在報紙上公告(最好同步進行);

　　4、債權(quán)人自接到通知書之日起三十日內(nèi)，未接到通知書的自公告之日起四十五日內(nèi)，可以要求公司清償債務(wù)或者提供相應(yīng)的擔保;

　　5、找會計師事務(wù)所對公司減資后的注冊資本出具驗資報告;

　　6、收集公司在報紙上登載公司減少注冊資本公告的有關(guān)證明，起草公司債務(wù)清償或者債務(wù)擔保情況的說明。

　　7、根據(jù)相關(guān)規(guī)定，減少注冊資本涉及公司章程的修改，應(yīng)當準備好修改后的公司章程;

　　8、自公告之日起45日后申請變更登記，公司申請減少注冊資本，應(yīng)當同時辦理減少實收資本變更登記。

　　二、減資的會計處理

　　1、一般情況的會計處理

　　(1)對于被投資企業(yè)，會計處理參考如下：

　　借：實收資本

　　貸：銀行存款(或者其他資產(chǎn)科目)

　　如果涉及固定資產(chǎn)的，應(yīng)該通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算，視同銷售所涉及的增值稅應(yīng)該貸記“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅”科目。

　　(2)對于股東，會計處理參考如下：

　　借：銀行存款(或者其他資產(chǎn)科目和應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-進項稅額)

　　貸：長期股權(quán)投資(或者金融資產(chǎn)科目)

　　2、特殊情況的會計處理

　　實務(wù)中存在一種特殊的減資行為，即通過減少注冊資本的方式去彌補企業(yè)過去的虧損，這種情況下，被投資企業(yè)實際并不支付股東貨幣資金或者其他資產(chǎn)，視同股東將減少的注冊資本捐贈給被投資企業(yè)，計入企業(yè)當期損益，以達到彌補虧損的目的，這種情況下，

　　(1)對于被投資企業(yè)，會計處理參考如下：

　　借：實收資本

　　貸：營業(yè)外收入

　　(2)對于股東，會計處理參考如下：

　　借：營業(yè)外支出

　　貸：長期股權(quán)投資(或者金融資產(chǎn)科目)

　　三、減資的企業(yè)所得處理

　　1、對于被投資企業(yè)

　　如果被投資企業(yè)，用自己的非貨幣性資產(chǎn)作為股東減資的支付對價的，依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函[2008]828號)第二條規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。同時，依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第80號)第二條規(guī)定，應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價值確定銷售收入。

　　2、對于企業(yè)法人股東

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第34號)第五條規(guī)定：投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當于初始出資的部分，應(yīng)確認為投資收回;相當于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應(yīng)確認為股息所得;其余部分確認為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

　　因此，對于股東來說，減資時投資資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)該依據(jù)上述規(guī)定來計算，用公式來表示參考如下：

　　投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=減資取得的資產(chǎn)額—初始投資成本×減資比例—(被投資企業(yè)累計未分配利潤+被投資企業(yè)累計盈余公積)×減資比例

　　四、減資的個人所得稅處理

　　1、《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人終止投資經(jīng)營收回款項征收個人所得稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第41號)規(guī)定，個人因各種原因終止投資、聯(lián)營、經(jīng)營合作等行為，從被投資企業(yè)取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補償金、賠償金及以其他名目收回的款項等，均屬于個人所得稅應(yīng)稅收入，應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。 應(yīng)納稅所得額的計算公式如下：

　　應(yīng)納稅所得額=個人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補償金、賠償金及以其他名目收回款項合計數(shù)-原實際出資額(投入額)及相關(guān)稅費

　　2、國家稅務(wù)總局公告2014年第67號《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法(試行)》第三條規(guī)定， 本辦法所稱股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指個人將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他個人或法人的行為，包括以下情形：

　　(一)出售股權(quán);

　　(二)公司回購股權(quán);

　　(三)發(fā)行人首次公開發(fā)行新股時，被投資企業(yè)股東將其持有的股份以公開發(fā)行方式一并向投資者發(fā)售;

　　(四)股權(quán)被司法或行政機關(guān)強制過戶;

　　(五)以股權(quán)對外投資或進行其他非貨幣性交易;

　　(六)以股權(quán)抵償債務(wù);

　　(七)其他股權(quán)轉(zhuǎn)移行為。

　　第四條規(guī)定，個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個人所得稅。

　　依據(jù)上述規(guī)定來看，個人股東對被投資企業(yè)減資取得的資產(chǎn)，是視同對被投資企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，適用20%的稅率來計算繳納個人所得稅。